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付志宇：中國稅制改革反思與探索
2013-8-5 來源：南都網(wǎng)
付志宇專欄
1994年，中國稅制進(jìn)行了全面性、結(jié)構(gòu)性的改革。根據(jù)部分曾經(jīng)參與“九四稅改”設(shè)計(jì)的人士對筆者的口述，其實(shí)改革之初并不完全具備成熟的內(nèi)、外部條件，時(shí)間準(zhǔn)備也未為充分。就連理論支持，也只有胡鞍鋼、王紹光的國情報(bào)告和周小川、樓繼偉等人的政策建議等極少數(shù)學(xué)術(shù)成果。稅改的真正動力還是當(dāng)年理論界甚囂塵上的財(cái)政聯(lián)邦主義對中央集權(quán)制的威脅，和現(xiàn)實(shí)中尾大不掉的諸侯經(jīng)濟(jì)對中央財(cái)政的壓力。因此，可以認(rèn)為只要解決了這兩對理論和現(xiàn)實(shí)的主要矛盾，改革就應(yīng)該算是成功的。如果了解在當(dāng)時(shí)歷史條件下中央政府的處境有多么艱難，那么不管帶來多少后遺癥，這一次努力都值得記入中國稅收變革的歷史。
“秦人不暇自哀，而后人哀之”，“九四稅改”的設(shè)計(jì)者們囿于時(shí)代的局限性，急就章所形成的稅制難免會失于草率與粗漏。反省當(dāng)初決策可以發(fā)現(xiàn)，出于功利主義的目的，許多制度設(shè)計(jì)都不成熟、不完備，甚至是不理智。比如生產(chǎn)型增值稅的確立，明知會導(dǎo)致重復(fù)征稅，不符合國際慣例，但為了盡快擺脫捉襟見肘的財(cái)政收入窘境，已顧不得那么多，只好先行而后知了。又比如增值稅基本稅率的確定，完全是財(cái)政部門和經(jīng)貿(mào)部門討價(jià)還價(jià)的結(jié)果。擺著測算數(shù)據(jù)而不用，迫于要在最短時(shí)間內(nèi)推出方案，為了爭取部門支持減少阻力也只能走折中之道。生活經(jīng)驗(yàn)告訴我們，一個傾向掩蓋另一個傾向。變革的動機(jī)太強(qiáng)烈，當(dāng)事人便容易受動機(jī)驅(qū)使，看問題便不再客觀冷靜。當(dāng)時(shí)從事國家財(cái)稅部門管理工作的負(fù)責(zé)人多年以后坦承當(dāng)時(shí)改革的所有方面都要服從于“提高兩個比重”(財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重、中央財(cái)政收入占整個財(cái)政收入的比重)這一唯一目的，根本無法通盤設(shè)計(jì)，更做不到考慮長遠(yuǎn)，只能摸著石頭過河，邊推邊改。比如光是稅改當(dāng)年(1994年)第一季度國家稅務(wù)總局為了滿足各省和各部委的要求而作出的調(diào)整發(fā)文就有84個，可以說是一天一個文件。朝令而夕改，一天一個樣，稅法的權(quán)威性大打折扣。
“死后是非誰管得，滿村聽說蔡中郎”，當(dāng)年設(shè)計(jì)稅改的人物逐漸退出歷史舞臺，變革的艱難處境與復(fù)雜斗爭已然成為老人們回憶的談資，而當(dāng)時(shí)的后人也變成如今擔(dān)當(dāng)新的變革使命的時(shí)人。如果我們不能站在歷史的高度，及時(shí)總結(jié)歷史的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，而只是囿于一時(shí)一事進(jìn)行判斷，僅僅去做一些零敲碎打的修補(bǔ)，那便真是“后人哀之而不鑒之，亦使后人而復(fù)哀后人也”！認(rèn)真檢點(diǎn)“九四稅改”的是非得失，可以對未來的稅收變革提供有價(jià)值的參考。成功所在已如前述，主要是割據(jù)勢力瓦解，藩鎮(zhèn)威脅解除。當(dāng)年仰地方鼻息的中央政府如今早已變成強(qiáng)勢政府，稅收調(diào)控能力加倍強(qiáng)化，對地方的指揮如臂使指。但隨著時(shí)間和環(huán)境的轉(zhuǎn)換，許多當(dāng)年看起來很有必要的做法如今已顯得不合時(shí)宜。這即是歷史演變的規(guī)律：彼亦一是非，此亦一是非。比如對“提高兩個比重”的認(rèn)識，現(xiàn)在看來是從一個極端走到了另一個極端。財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重連續(xù)十多年居高不下，已經(jīng)嚴(yán)重侵蝕了國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，高積累低消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對社會總需求產(chǎn)生了強(qiáng)烈的抑制作用。而中央財(cái)政收入占國家財(cái)政收入的比重過高則直接導(dǎo)致地方政府非稅收入的快速增長，在一定程度上已經(jīng)陷入“黃宗羲定律”之中。又如以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)明顯與因收入初次分配不公產(chǎn)生的收入結(jié)構(gòu)調(diào)整需求不適應(yīng)，在流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部先進(jìn)的增值稅與落后的營業(yè)稅并行不悖的“雙軌制”亦已形成對服務(wù)業(yè)發(fā)展的制度約束。再如1993年“兩稅返還”和2001年“所得稅分享”兩個基期確定后地方稅收“大躍進(jìn)”哄抬基數(shù)的現(xiàn)象分明暴露出地方政府陽奉陰違的改革態(tài)度。而共享稅的設(shè)置本身也有違學(xué)理，與分稅制稅目獨(dú)立主義的要求背道而馳。諸如此類的問題還很多，茲不一一列舉。下面僅對未來中國稅收變革的方向作一些初步探索。
首先，涵養(yǎng)稅源，減輕稅負(fù)。當(dāng)前的結(jié)構(gòu)性減稅歸根結(jié)底要落實(shí)到減字上。如果加減乘除下來收入比重非但未降，收入增速非但未慢，反如近年節(jié)節(jié)攀升，那便是失信于民了！經(jīng)過20年的財(cái)政集中，中央政府已財(cái)力不弱，但宏觀稅負(fù)卻一直較經(jīng)濟(jì)成長率為重，且超收情況未能在預(yù)算中得以恰當(dāng)估量。如今中小企業(yè)生存日益困難，民營資本舉步維艱，尤其要懂得涵養(yǎng)根本，扶植稅源，方能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。財(cái)政部長樓繼偉最近撰文預(yù)測“十二五”時(shí)期宏觀稅負(fù)將降至20%以下，即是執(zhí)行減稅政策的有力保障。若能徹底實(shí)現(xiàn)還富于民，定當(dāng)刺激民間消費(fèi)需求，緩解政府投資壓力，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將自動趨于合理。
其次，稅目獨(dú)立，徹底分稅。“九四稅改”的笑柄之一即是地方討價(jià)還價(jià)，弄虛作假。1993年12月全國地方稅收增長可達(dá)150%，2001年四季度所得稅漲幅高至187%，這在外人看來簡直是匪夷所思。稅收變革務(wù)必注意維護(hù)稅法的權(quán)威，堅(jiān)持稅收法定主義。“九四稅改”的另一個后遺癥則是稅收返還，占了轉(zhuǎn)移支付的大半。這種稅目附屬主義既不符合稅收規(guī)律的要求，也反映出對既得利益的承認(rèn)和保護(hù)，不能不說是一場不徹底的改革。中唐藩鎮(zhèn)割據(jù)后出現(xiàn)的“留州、送使、上供”的三分法就是歷史的教訓(xùn)。如果下一步的稅收變革仍舊采用共享稅和稅收分成的形式，依然會導(dǎo)致地方主體稅種不明確，尋求體制外空間的怪象。只要嚴(yán)肅稅法，依法征稅，地方自然不敢違法亂開非稅收入的方便之門。
再次，稅制穩(wěn)定，統(tǒng)一規(guī)范。當(dāng)年稅改的設(shè)計(jì)師們受到西風(fēng)東漸的影響引入增值稅，確立直接稅，但在移植過程中發(fā)生了一定程度的變異。商品勞務(wù)課稅理應(yīng)徹底統(tǒng)一實(shí)行增值計(jì)稅，稅款抵扣，但受國內(nèi)企業(yè)會計(jì)核算落后的條件制約，只好按先易后難的原則分步實(shí)施。如今負(fù)面影響日益凸顯，統(tǒng)一稅制的呼聲不絕于耳。另外個人所得稅也受制于國民生活現(xiàn)金支付的分配與消費(fèi)習(xí)慣采用分類征收模式，遺產(chǎn)稅亦因財(cái)產(chǎn)登記與評估制度不健全徒有具文。當(dāng)今時(shí)代與1994年相比無論內(nèi)外部環(huán)境均大有改觀，中央政府的政治權(quán)威與經(jīng)濟(jì)實(shí)力都能夠確保其下定決心建立穩(wěn)定統(tǒng)一的稅制。
最后，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，凸顯公平。如果說“九四稅改”以收入最大化為目標(biāo)，那現(xiàn)在就應(yīng)以收入均等化為鵠的。如果說“九四稅改”強(qiáng)調(diào)效率優(yōu)先，那現(xiàn)在就應(yīng)進(jìn)入公平為主的時(shí)代。何謂公平？北朝重臣蘇綽說過，“夫均者，不舍豪強(qiáng)而征貧弱，不縱奸巧而困愚拙，此之謂均也”，也即不應(yīng)使富豪與奸詐逃避稅收而使貧者與弱勢因稅負(fù)更加困頓。這正是我們稅收變革的方向。從學(xué)理出發(fā)，總額稅不會產(chǎn)生替代效應(yīng)，就要盡量避免設(shè)置扭曲性稅種。現(xiàn)行增值稅的價(jià)稅分離機(jī)制還不徹底，下一步理應(yīng)改為完全的價(jià)外稅。營業(yè)稅因其重復(fù)征稅的危害眾所周知，現(xiàn)已試行并入增值稅，未來將徹底退出歷史舞臺。稅收中性要求稅率結(jié)構(gòu)簡化，當(dāng)在課稅對象統(tǒng)一后加以標(biāo)準(zhǔn)化。消費(fèi)稅引起的超額負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)限制其稅目范圍。關(guān)稅亦以稅則簡化與低稅率為方向，不應(yīng)因稅制阻礙國際間商品流動。
長遠(yuǎn)來看，中國稅收變革的方向在于推進(jìn)直接稅體系的確立。時(shí)下收入分配與財(cái)產(chǎn)集中嚴(yán)重不公已足以危及社會穩(wěn)定，稅收缺位應(yīng)負(fù)不可推卸之責(zé)。東漢末年荀悅批評當(dāng)時(shí)的稅制“官收百一之稅，民收泰半之賦。官家之惠，優(yōu)于三代；豪強(qiáng)之霸，酷于亡秦。是上惠不通，威福分于豪強(qiáng)也”，對當(dāng)前的直接稅制缺陷也有所適用。現(xiàn)行的所得稅制所以受廣大納稅人詬病，也在于制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)放在工資薪金這一由大眾負(fù)擔(dān)的客體上，而真正的高收入人群，尤其是暴富者并不靠工薪為主要收入，故未能納入調(diào)節(jié)對象，難免給人以劫貧濟(jì)富的惡感。個人所得稅作為最主要的調(diào)節(jié)收入分配的稅種，其收入占比長期處于不足一成的位置，形同虛設(shè)。個人所得稅需要推倒重建，不再區(qū)分收入類別，對收入總額予以課稅。而企業(yè)所得稅與個人所得稅之間明顯存在的重復(fù)征稅亦應(yīng)有所改進(jìn)，在股息紅利稅目下允許抵扣已繳企業(yè)所得稅。同樣是荀悅所說的“富者田連阡陌，貧者無立錐之地”的現(xiàn)象在當(dāng)前的房產(chǎn)領(lǐng)域普遍存在，尤以一線城市為甚。為了縮小房產(chǎn)分配差距，有必要在全國范圍內(nèi)大力推行房產(chǎn)稅改革，應(yīng)將開發(fā)、交易、處置等現(xiàn)有各環(huán)節(jié)稅費(fèi)歸并在持有環(huán)節(jié)統(tǒng)一課稅，對房產(chǎn)增量分年計(jì)稅。至于開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，則要注意防止高收入者尤其是官員及其家屬財(cái)產(chǎn)在國際間轉(zhuǎn)移，輔之以相應(yīng)的監(jiān)控措施。通過各類直接稅共同發(fā)力，高收入者，尤其是暴利人群就無以遁形，社會自可回歸公平。
在考慮稅制設(shè)計(jì)架構(gòu)時(shí)，決策者一定要放在歷史長河中去度量比照，千萬不能為了一代之興衰，一時(shí)之利鈍放棄了民眾的立場。最后謹(jǐn)以嚴(yán)復(fù)的一句話作為結(jié)語：“國家責(zé)賦在民，必有道矣。取之于民，還為其民”！(作者系法蘭克福大學(xué)訪問學(xué)者)
【來源:廣東省省情調(diào)查研究中心osp-tech.com】
1994年，中國稅制進(jìn)行了全面性、結(jié)構(gòu)性的改革。根據(jù)部分曾經(jīng)參與“九四稅改”設(shè)計(jì)的人士對筆者的口述，其實(shí)改革之初并不完全具備成熟的內(nèi)、外部條件，時(shí)間準(zhǔn)備也未為充分。就連理論支持，也只有胡鞍鋼、王紹光的國情報(bào)告和周小川、樓繼偉等人的政策建議等極少數(shù)學(xué)術(shù)成果。稅改的真正動力還是當(dāng)年理論界甚囂塵上的財(cái)政聯(lián)邦主義對中央集權(quán)制的威脅，和現(xiàn)實(shí)中尾大不掉的諸侯經(jīng)濟(jì)對中央財(cái)政的壓力。因此，可以認(rèn)為只要解決了這兩對理論和現(xiàn)實(shí)的主要矛盾，改革就應(yīng)該算是成功的。如果了解在當(dāng)時(shí)歷史條件下中央政府的處境有多么艱難，那么不管帶來多少后遺癥，這一次努力都值得記入中國稅收變革的歷史。
“秦人不暇自哀，而后人哀之”，“九四稅改”的設(shè)計(jì)者們囿于時(shí)代的局限性，急就章所形成的稅制難免會失于草率與粗漏。反省當(dāng)初決策可以發(fā)現(xiàn)，出于功利主義的目的，許多制度設(shè)計(jì)都不成熟、不完備，甚至是不理智。比如生產(chǎn)型增值稅的確立，明知會導(dǎo)致重復(fù)征稅，不符合國際慣例，但為了盡快擺脫捉襟見肘的財(cái)政收入窘境，已顧不得那么多，只好先行而后知了。又比如增值稅基本稅率的確定，完全是財(cái)政部門和經(jīng)貿(mào)部門討價(jià)還價(jià)的結(jié)果。擺著測算數(shù)據(jù)而不用，迫于要在最短時(shí)間內(nèi)推出方案，為了爭取部門支持減少阻力也只能走折中之道。生活經(jīng)驗(yàn)告訴我們，一個傾向掩蓋另一個傾向。變革的動機(jī)太強(qiáng)烈，當(dāng)事人便容易受動機(jī)驅(qū)使，看問題便不再客觀冷靜。當(dāng)時(shí)從事國家財(cái)稅部門管理工作的負(fù)責(zé)人多年以后坦承當(dāng)時(shí)改革的所有方面都要服從于“提高兩個比重”(財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重、中央財(cái)政收入占整個財(cái)政收入的比重)這一唯一目的，根本無法通盤設(shè)計(jì)，更做不到考慮長遠(yuǎn)，只能摸著石頭過河，邊推邊改。比如光是稅改當(dāng)年(1994年)第一季度國家稅務(wù)總局為了滿足各省和各部委的要求而作出的調(diào)整發(fā)文就有84個，可以說是一天一個文件。朝令而夕改，一天一個樣，稅法的權(quán)威性大打折扣。
“死后是非誰管得，滿村聽說蔡中郎”，當(dāng)年設(shè)計(jì)稅改的人物逐漸退出歷史舞臺，變革的艱難處境與復(fù)雜斗爭已然成為老人們回憶的談資，而當(dāng)時(shí)的后人也變成如今擔(dān)當(dāng)新的變革使命的時(shí)人。如果我們不能站在歷史的高度，及時(shí)總結(jié)歷史的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，而只是囿于一時(shí)一事進(jìn)行判斷，僅僅去做一些零敲碎打的修補(bǔ)，那便真是“后人哀之而不鑒之，亦使后人而復(fù)哀后人也”！認(rèn)真檢點(diǎn)“九四稅改”的是非得失，可以對未來的稅收變革提供有價(jià)值的參考。成功所在已如前述，主要是割據(jù)勢力瓦解，藩鎮(zhèn)威脅解除。當(dāng)年仰地方鼻息的中央政府如今早已變成強(qiáng)勢政府，稅收調(diào)控能力加倍強(qiáng)化，對地方的指揮如臂使指。但隨著時(shí)間和環(huán)境的轉(zhuǎn)換，許多當(dāng)年看起來很有必要的做法如今已顯得不合時(shí)宜。這即是歷史演變的規(guī)律：彼亦一是非，此亦一是非。比如對“提高兩個比重”的認(rèn)識，現(xiàn)在看來是從一個極端走到了另一個極端。財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重連續(xù)十多年居高不下，已經(jīng)嚴(yán)重侵蝕了國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，高積累低消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對社會總需求產(chǎn)生了強(qiáng)烈的抑制作用。而中央財(cái)政收入占國家財(cái)政收入的比重過高則直接導(dǎo)致地方政府非稅收入的快速增長，在一定程度上已經(jīng)陷入“黃宗羲定律”之中。又如以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)明顯與因收入初次分配不公產(chǎn)生的收入結(jié)構(gòu)調(diào)整需求不適應(yīng)，在流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部先進(jìn)的增值稅與落后的營業(yè)稅并行不悖的“雙軌制”亦已形成對服務(wù)業(yè)發(fā)展的制度約束。再如1993年“兩稅返還”和2001年“所得稅分享”兩個基期確定后地方稅收“大躍進(jìn)”哄抬基數(shù)的現(xiàn)象分明暴露出地方政府陽奉陰違的改革態(tài)度。而共享稅的設(shè)置本身也有違學(xué)理，與分稅制稅目獨(dú)立主義的要求背道而馳。諸如此類的問題還很多，茲不一一列舉。下面僅對未來中國稅收變革的方向作一些初步探索。
首先，涵養(yǎng)稅源，減輕稅負(fù)。當(dāng)前的結(jié)構(gòu)性減稅歸根結(jié)底要落實(shí)到減字上。如果加減乘除下來收入比重非但未降，收入增速非但未慢，反如近年節(jié)節(jié)攀升，那便是失信于民了！經(jīng)過20年的財(cái)政集中，中央政府已財(cái)力不弱，但宏觀稅負(fù)卻一直較經(jīng)濟(jì)成長率為重，且超收情況未能在預(yù)算中得以恰當(dāng)估量。如今中小企業(yè)生存日益困難，民營資本舉步維艱，尤其要懂得涵養(yǎng)根本，扶植稅源，方能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。財(cái)政部長樓繼偉最近撰文預(yù)測“十二五”時(shí)期宏觀稅負(fù)將降至20%以下，即是執(zhí)行減稅政策的有力保障。若能徹底實(shí)現(xiàn)還富于民，定當(dāng)刺激民間消費(fèi)需求，緩解政府投資壓力，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將自動趨于合理。
其次，稅目獨(dú)立，徹底分稅。“九四稅改”的笑柄之一即是地方討價(jià)還價(jià)，弄虛作假。1993年12月全國地方稅收增長可達(dá)150%，2001年四季度所得稅漲幅高至187%，這在外人看來簡直是匪夷所思。稅收變革務(wù)必注意維護(hù)稅法的權(quán)威，堅(jiān)持稅收法定主義。“九四稅改”的另一個后遺癥則是稅收返還，占了轉(zhuǎn)移支付的大半。這種稅目附屬主義既不符合稅收規(guī)律的要求，也反映出對既得利益的承認(rèn)和保護(hù)，不能不說是一場不徹底的改革。中唐藩鎮(zhèn)割據(jù)后出現(xiàn)的“留州、送使、上供”的三分法就是歷史的教訓(xùn)。如果下一步的稅收變革仍舊采用共享稅和稅收分成的形式，依然會導(dǎo)致地方主體稅種不明確，尋求體制外空間的怪象。只要嚴(yán)肅稅法，依法征稅，地方自然不敢違法亂開非稅收入的方便之門。
再次，稅制穩(wěn)定，統(tǒng)一規(guī)范。當(dāng)年稅改的設(shè)計(jì)師們受到西風(fēng)東漸的影響引入增值稅，確立直接稅，但在移植過程中發(fā)生了一定程度的變異。商品勞務(wù)課稅理應(yīng)徹底統(tǒng)一實(shí)行增值計(jì)稅，稅款抵扣，但受國內(nèi)企業(yè)會計(jì)核算落后的條件制約，只好按先易后難的原則分步實(shí)施。如今負(fù)面影響日益凸顯，統(tǒng)一稅制的呼聲不絕于耳。另外個人所得稅也受制于國民生活現(xiàn)金支付的分配與消費(fèi)習(xí)慣采用分類征收模式，遺產(chǎn)稅亦因財(cái)產(chǎn)登記與評估制度不健全徒有具文。當(dāng)今時(shí)代與1994年相比無論內(nèi)外部環(huán)境均大有改觀，中央政府的政治權(quán)威與經(jīng)濟(jì)實(shí)力都能夠確保其下定決心建立穩(wěn)定統(tǒng)一的稅制。
最后，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，凸顯公平。如果說“九四稅改”以收入最大化為目標(biāo)，那現(xiàn)在就應(yīng)以收入均等化為鵠的。如果說“九四稅改”強(qiáng)調(diào)效率優(yōu)先，那現(xiàn)在就應(yīng)進(jìn)入公平為主的時(shí)代。何謂公平？北朝重臣蘇綽說過，“夫均者，不舍豪強(qiáng)而征貧弱，不縱奸巧而困愚拙，此之謂均也”，也即不應(yīng)使富豪與奸詐逃避稅收而使貧者與弱勢因稅負(fù)更加困頓。這正是我們稅收變革的方向。從學(xué)理出發(fā)，總額稅不會產(chǎn)生替代效應(yīng)，就要盡量避免設(shè)置扭曲性稅種。現(xiàn)行增值稅的價(jià)稅分離機(jī)制還不徹底，下一步理應(yīng)改為完全的價(jià)外稅。營業(yè)稅因其重復(fù)征稅的危害眾所周知，現(xiàn)已試行并入增值稅，未來將徹底退出歷史舞臺。稅收中性要求稅率結(jié)構(gòu)簡化，當(dāng)在課稅對象統(tǒng)一后加以標(biāo)準(zhǔn)化。消費(fèi)稅引起的超額負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)限制其稅目范圍。關(guān)稅亦以稅則簡化與低稅率為方向，不應(yīng)因稅制阻礙國際間商品流動。
長遠(yuǎn)來看，中國稅收變革的方向在于推進(jìn)直接稅體系的確立。時(shí)下收入分配與財(cái)產(chǎn)集中嚴(yán)重不公已足以危及社會穩(wěn)定，稅收缺位應(yīng)負(fù)不可推卸之責(zé)。東漢末年荀悅批評當(dāng)時(shí)的稅制“官收百一之稅，民收泰半之賦。官家之惠，優(yōu)于三代；豪強(qiáng)之霸，酷于亡秦。是上惠不通，威福分于豪強(qiáng)也”，對當(dāng)前的直接稅制缺陷也有所適用。現(xiàn)行的所得稅制所以受廣大納稅人詬病，也在于制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)放在工資薪金這一由大眾負(fù)擔(dān)的客體上，而真正的高收入人群，尤其是暴富者并不靠工薪為主要收入，故未能納入調(diào)節(jié)對象，難免給人以劫貧濟(jì)富的惡感。個人所得稅作為最主要的調(diào)節(jié)收入分配的稅種，其收入占比長期處于不足一成的位置，形同虛設(shè)。個人所得稅需要推倒重建，不再區(qū)分收入類別，對收入總額予以課稅。而企業(yè)所得稅與個人所得稅之間明顯存在的重復(fù)征稅亦應(yīng)有所改進(jìn)，在股息紅利稅目下允許抵扣已繳企業(yè)所得稅。同樣是荀悅所說的“富者田連阡陌，貧者無立錐之地”的現(xiàn)象在當(dāng)前的房產(chǎn)領(lǐng)域普遍存在，尤以一線城市為甚。為了縮小房產(chǎn)分配差距，有必要在全國范圍內(nèi)大力推行房產(chǎn)稅改革，應(yīng)將開發(fā)、交易、處置等現(xiàn)有各環(huán)節(jié)稅費(fèi)歸并在持有環(huán)節(jié)統(tǒng)一課稅，對房產(chǎn)增量分年計(jì)稅。至于開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，則要注意防止高收入者尤其是官員及其家屬財(cái)產(chǎn)在國際間轉(zhuǎn)移，輔之以相應(yīng)的監(jiān)控措施。通過各類直接稅共同發(fā)力，高收入者，尤其是暴利人群就無以遁形，社會自可回歸公平。
在考慮稅制設(shè)計(jì)架構(gòu)時(shí)，決策者一定要放在歷史長河中去度量比照，千萬不能為了一代之興衰，一時(shí)之利鈍放棄了民眾的立場。最后謹(jǐn)以嚴(yán)復(fù)的一句話作為結(jié)語：“國家責(zé)賦在民，必有道矣。取之于民，還為其民”！(作者系法蘭克福大學(xué)訪問學(xué)者)
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